Ситуация из практики:

Стоимость МПЗ, полученных безвозмездно.


13.12.2017 Новая версия этого документа бесплатно в КонсультантПлюс

Стоимость МПЗ, которые получены безвозмездно, при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, а также стоимость излишков, выявленных при инвентаризации, признается внереализационным доходом организации (п. п. 8, 13, 20 ст. 250 НК РФ).
Учесть такой доход для целей налогообложения следует по правилам п. 5 ст. 274 НК РФ - исходя из рыночных цен МПЗ.
При передаче такого имущества в производство его рыночную стоимость, ранее учтенную в доходах, вы вправе включить в состав материальных расходов (абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ).
Напомним, что в отношении безвозмездно полученных МПЗ правила абз. 2 п. 2 ст. 254 о порядке учета их стоимости в расходах при передаче в производство действуют с 1 января 2015 г. (пп. "б" п. 7 ст. 1, ч. 1 ст. 3 Федерального закона от 20.04.2014 N 81-ФЗ). До указанной даты таких положений для них гл. 25 НК РФ не предусматривала.
Исходя из этого применительно к прежней редакции абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ, действовавшей до 2015 г., контролирующие органы разъясняли, что стоимость безвозмездно полученных МПЗ при их списании в производство организация не вправе учесть в расходах, уменьшающих налоговую базу. Основание - отсутствие порядка определения их стоимости. Следовательно, цена приобретения безвозмездно полученных МПЗ равна нулю (см., например, Письма Минфина России от 26.09.2011 N 03-03-06/1/590, УФНС России по г. Москве от 04.03.2011 N 16-15/020443@).

Примечание
Отметим, что к МПЗ относятся и товары (п. 1 ст. 11 НК РФ, п. 2 ПБУ 5/01). Поэтому стоимость выявленных при инвентаризации излишков товаров отражается в налоговом учете в описанном выше порядке (Письма Минфина России от 23.09.2011 N 03-03-06/1/583, от 16.11.2010 N 03-03-06/1/729).

Также организации вправе учесть в расходах рыночную стоимость МПЗ, полученных при ремонте, модернизации, реконструкции, техническом перевооружении, частичной ликвидации ОС при их передаче в производство (абз. 2 п. 2 ст. 254, п. 5 ст. 274 НК РФ).
Отметим, что в п. 2 ст. 254 НК РФ не поименованы такие случаи получения МПЗ, как достройка и дооборудование ОС, а также ремонт, демонтаж и разборка неамортизируемого имущества. Поэтому при передаче в производство или реализации такого имущества нужно учитывать, что Минфин России не видит оснований для списания в расходах стоимости МПЗ, прямо не перечисленных в абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ.

Вместе с тем ведомство допускает учитывать в составе материальных расходов стоимость МПЗ, полученных в ходе мероприятий по техническому обслуживанию объектов ОС. В этом случае чиновники указывают, что такие мероприятия, как и ремонт, направлены на поддержание и (или) восстановление первоначальных характеристик ОС (Письмо Минфина России от 14.10.2010 N 03-03-06/1/647).
Также финансисты считают возможным применять абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ и к МПЗ, полученным при ремонте арендованных основных средств (Письмо от 27.05.2010 N 03-03-06/1/352).
Однако следует учитывать, что, поскольку такие случаи получения МПЗ в абз. 2 п. 2 ст. 254 НК РФ прямо не поименованы, налоговые органы могут не согласиться с данной точкой зрения. Поэтому исключить споры с инспекциями по этому вопросу нельзя. С учетом этого в подобной ситуации рекомендуем обратиться за разъяснениями в территориальную инспекцию по месту учета.

Календарь бухгалтера

ЧТО ТАКОЕ Путеводители Консультантплюс