Ситуация из практики:

Порядок создания резерва на оплату отпусков. Расчет ежемесячных отчислений в резерв (смета)


19.07.2017 Новая версия этого документа бесплатно в КонсультантПлюс

На основании абз. 1 п. 1 ст. 324.1 НК РФ те налогоплательщики, которые решили формировать резерв на оплату отпусков, в своей учетной политике для целей налогообложения должны отразить:

  • способ резервирования;
  • предельную сумму отчислений в резерв;
  • ежемесячный процент отчислений в резерв.

Примечание
О том, как можно в учетной политике закрепить порядок формирования резерва на оплату отпусков, вы можете узнать:

  • на примере организации, осуществляющей оптовую торговлю;
  • на примере организации, осуществляющей производственную деятельность.

Абзац 2 п. 1 ст. 324.1 НК РФ обязывает организацию составить специальный расчет (смету), в котором отражается расчет размера ежемесячных отчислений в резерв, исходя из сведений о предполагаемой годовой сумме расходов на оплату отпусков. В предполагаемую годовую сумму расходов включают и взносы на обязательное социальное страхование, начисленные с этих расходов в соответствии с Федеральными законами от 24.07.2009 N 212-ФЗ, от 24.07.1998 N 125-ФЗ.
Процент отчислений в резерв определяется как отношение предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков к предполагаемому годовому размеру расходов на оплату труда.
Таким образом, резерв формируется с учетом страховых взносов. Поэтому суммы взносов, которые организация начислит при выплате отпускных, также следует списывать за счет резерва (абз. 4 п. 5 ст. 252 НК РФ, Письмо Минфина России от 29.11.2010 N 03-03-06/4/116).

Примечание
О тарифах, применяемых при исчислении страховых взносов на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, см. гл. 4 "Тарифы (ставки) страховых взносов на обязательное социальное страхование" Практического пособия по страховым взносам на обязательное социальное страхование.
О тарифах для исчисления страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний см. гл. 5 "Страховой тариф" Практического пособия по взносам на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

Таким образом, чтобы сформировать резерв на оплату отпусков, вам необходимо сделать следующее.
1. Определить предполагаемую сумму расходов на оплату труда с учетом страховых взносов на обязательное социальное страхование (без учета отпускных) за год.
Напомним, что расходами на оплату труда являются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, участвующие в расчете среднего заработка (ст. 139 ТК РФ).
При расчете этого показателя надо учитывать такой момент.
На основании п. 21 ст. 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся выплаты в пользу работников, не состоящих в штате организации (кроме индивидуальных предпринимателей), за выполнение ими работ по заключенным договорам гражданско-правового характера (включая договоры подряда).
В то же время отпуск таким лицам не положен, поскольку трудовое законодательство на них не распространяется (ст. 11 ТК РФ).
Таким образом, при планировании размера расходов на оплату труда за год суммы, которые вы предполагаете выплачивать внештатникам, учитывать не надо.
2. Рассчитать предельную сумму отчислений в резерв.
Этот показатель соответствует сумме отпускных с учетом страховых взносов, которую вы предполагаете выплатить в течение года (абз. 2 п. 1 ст. 324.1 НК РФ).
Напомним, что при исчислении общей продолжительности ежегодного оплачиваемого отпуска дополнительные оплачиваемые отпуска суммируются с ежегодным основным оплачиваемым отпуском. При этом трудовое законодательство не устанавливает максимальной продолжительности основного и дополнительного оплачиваемого отпусков (ст. 120 ТК РФ).
Поэтому сумму предполагаемых отпускных за год надо определять с учетом возможных расходов на оплату дополнительных отпусков независимо от общей продолжительности отпуска (см. также Письма Минфина России от 24.09.2010 N 03-03-06/1/617, от 13.07.2010 N 03-03-06/2/125).
3. Определить ежемесячный процент отчислений в резерв.
Данный показатель рассчитывается как отношение предполагаемой суммы отпускных за год с учетом страховых взносов (результат действия (2)) к предполагаемой сумме расходов на оплату труда за год с учетом страховых взносов (результат действия (1)), т.е. по формуле:

П = (ОГ + СВ) / (РОТГ + СВ) x 100,

где ОГ - предполагаемая сумма отпускных за год;
РОТГ - предполагаемая сумма расходов на оплату труда за год;
СВ - взносы на обязательное социальное страхование, начисленные на указанные выплаты (взносы на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний).
4. Составить специальный расчет (смету) и определить сумму ежемесячных отчислений в резерв.
В смете надо отразить перечисленные выше показатели (результаты действий (1) - (3)), а также порядок расчета ежемесячных отчислений в резерв.
Сумма ежемесячных отчислений в резерв определяется по формуле:

СОМ = (РОТМ + СВ) x П,

где РОТМ - фактические расходы на оплату труда за соответствующий месяц;
СВ - взносы на обязательное социальное страхование, начисленные на эти выплаты;
П - ежемесячный процент отчислений в резерв (результат действия (3)).
Отчисления в резерв на оплату отпусков включаются в состав расходов на оплату труда (п. 24 ст. 255 НК РФ). Такие отчисления признаются в расходах ежемесячно (п. 4 ст. 272 НК РФ).

ПРИМЕР
составления специального расчета (сметы) резерва на оплату отпусков и ежемесячных отчислений в резерв

Ситуация

По состоянию на 1 января 2014 г. в штате организации, занимающейся оптовой торговлей обувью, числятся следующие работники.

Должность Планируемые размеры оклада, руб. Количество работников
с 1 января по 30 июня с 1 июля по 31 декабря
Директор 23 000 23 000 1
Главный бухгалтер 16 500 17 800 1
Менеджер 11 200 12 500 2
Продавец 10 000 10 000 2
Уборщица 2200 2200 1

Сумма расходов на оплату труда, планируемая на 2014 г. (без учета отпускных), определена в размере 1 032 600 руб.
Сумма отпускных, которую предполагается выплатить в течение года, определена в размере 100 000 руб.
Необходимо составить специальный расчет (смету), на основании которого будет формироваться резерв на оплату отпусков в течение года, а также определить сумму ежемесячных отчислений в резерв.

Решение

1. Рассчитаем предполагаемую сумму расходов на оплату труда за 2014 г. с учетом страховых взносов. Совокупный тариф страховых взносов на ОПС, ОМС и страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством для организации составляет 30% (ст. 58.2 Закона N 212-ФЗ).
Деятельность по оптовой торговле обувью (код по ОКВЭД 51.42.4) относится к первому классу профессионального риска (абз. 1 ст. 21, п. 3 ст. 22 Закона N 125-ФЗ, п. 3 Правил отнесения видов экономической деятельности к классу профессионального риска, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 01.12.2005 N 713, Классификация видов экономической деятельности по классам профессионального риска, утвержденная Приказом Минтруда России от 25.12.2012 N 625н). Следовательно, тариф взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний составляет 0,2% (абз. 1 ст. 21 Закона N 125-ФЗ, ст. 1 Федерального закона от 02.12.2013 N 323-ФЗ, ст. 1 Федерального закона от 22.12.2005 N 179-ФЗ).
Таким образом, величина расходов на оплату труда с учетом страховых взносов составит:
1 032 600 руб. + (1 032 600 руб. x 30%) + (1 032 600 руб. x 0,2%) = 1 344 445,2 руб.
2. Определим предельную сумму отчислений в резерв.
С учетом страховых взносов, исчисленных по указанным выше тарифам, данный показатель составит:
100 000 руб. + (100 000 руб. x 30%) + (100 000 руб. x 0,2%) = 130 200 руб.
3. Найдем ежемесячный процент отчислений в резерв:
130 200 руб. / 1 344 445,2 руб. x 100 = 9,7%.
4. Составим специальный расчет (смету) следующим образом.

Расчет (смета) резерва на оплату отпусков

N строки Показатель Значение
1 Предполагаемая сумма отпускных за год 100 000 руб.
2 Взносы на ОПС, ОМС и на страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством с предполагаемой суммы отпускных за год (стр. 1 x 30%) 30 000 руб.
3 Взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с предполагаемой суммы отпускных за год (стр. 1 x 0,2%) 200 руб.
4 Предельная сумма отчислений в резерв (предполагаемая сумма отпускных за год с учетом страховых взносов) (стр. 1 + стр. 2 + стр. 3) 130 200 руб.
5 Предполагаемая сумма расходов на оплату труда за год (без учета отпускных) 1 032 600 руб.
6 Взносы на ОПС, ОМС и на страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством с предполагаемой суммы расходов на оплату труда за год (стр. 5 x 30%) 309 780 руб.
7 Взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с предполагаемой суммы расходов на оплату труда за год (стр. 5 x 0,2%) 2065,2 руб.
8 Предполагаемая годовая сумма расходов на оплату труда с учетом страховых взносов (стр. 5 + стр. 6 + стр. 7) 1 344 445,2 руб.
9 Процент ежемесячных отчислений в резерв ((стр. 4 / стр. 8) x 100) 9,7%
10 Сумма ежемесячных отчислений в резерв ((сумма фактических расходов на оплату труда за месяц + страховые взносы) x стр. 9) Определяется ежемесячно

5. На основании составленной сметы ежемесячные отчисления в резерв составят:

Месяц Фактические расходы на оплату труда, руб. Взносы на ОПС, ОМС и на страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, руб. (гр. 2 x 30%) Взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, руб. (гр. 2 x 0,2%) Сумма отчислений в резерв, руб. ((гр. 2 + гр. 3 + гр. 4) x 9,7%) Сумма резерва на конец месяца, руб. (но не более 130 200 руб.)
1 2 3 4 5 6
Январь 84 100 25 230 168,2 10 621,3 10 621,3
Февраль 84 100 25 230 168,2 10 621,3 21 242,6
Март 84 100 25 230 168,2 10 621,3 31 863,9
Апрель 84 100 25 230 168,2 10 621,3 42 485,2
Май 84 100 25 230 168,2 10 621,3 53 106,5
Июнь 84 100 25 230 168,2 10 621,3 63 727,8
Июль 88 000 26 400 176 11 113,9 74 841,7
Август 88 000 26 400 176 11 113,9 85 955,6
Сентябрь 88 000 26 400 176 11 113,9 97 069,5
Октябрь 88 000 26 400 176 11 113,9 108 183,4
Ноябрь 88 000 26 400 176 11 113,9 119 297,3
Декабрь 88 000 26 400 176 10 902,7<*> 130 200

--------------------------------
<*>Обратите внимание на то, что суммарная величина отчислений в резерв за период январь - ноябрь составила 119 297,3 руб. Так как предельный размер резерва определен в сумме 130 200 руб., сумма отчислений в декабре составит 10 902,7 руб. (130 200 руб. - 119 297,3 руб.).

Календарь бухгалтера

ЧТО ТАКОЕ Путеводители Консультантплюс