Бухучет при истечении срока исковой давности по требованию, связанному с оплатой реализованных товаров (работ, услуг).


16.08.2017 Новая версия этого документа бесплатно в КонсультантПлюс

Дебиторская задолженность за реализованные товары (работы, услуги и др.), которая не погашена или с высокой степенью вероятности не будет погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями, признается сомнительной (абз. 2 п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности). Исходя из требования осмотрительности при выявлении сомнительной дебиторской задолженности организация обязана создавать резерв по сомнительным долгам (п. 6 ПБУ 1/2008, абз. 1 п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности) <1>.
Сумма резерва по сомнительным долгам является оценочным значением (п. 3 ПБУ 21/2008). Она определяется организацией самостоятельно по каждому отдельному сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично (абз. 4 п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).
Отчисления в резерв по сомнительным долгам признаются прочими расходами (п. 11 ПБУ 10/99, п. 4 ПБУ 21/2008). Формирование этого резерва отражается по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 91-2 "Прочие расходы", и кредиту счета 63 "Резервы по сомнительным долгам" (Инструкция по применению Плана счетов) <2>.
По истечении срока исковой давности сомнительная дебиторская задолженность за реализованные товары (работы, услуги и др.) признается нереальной к взысканию (безнадежной). При списании дебиторской задолженности за счет средств резерва по сомнительным долгам производится бухгалтерская запись по дебету счета 63 в корреспонденции с кредитом счета для учета дебиторской задолженности (Инструкция по применению Плана счетов). Основанием для списания указанной задолженности являются данные проведенной инвентаризации, письменное обоснование и приказ (распоряжение) руководителя организации. При этом в течение пяти лет списанный долг организация отражает за балансом (на счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов") для наблюдения за возможностью его взыскания в случае изменения имущественного положения должника (п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).

Дебет Кредит Содержание операций
91-2 63 Сформирован резерв по сомнительным долгам <3>
При списании дебиторской задолженности за реализованные товары (работы, услуги и др.) по истечении срока исковой давности
63 62
(76)
Дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности списана за счет средств созданного резерва <4><5>
007   Сумма списанного долга отражена за балансом

--------------------------------
<1> Для создания резерва по сомнительным долгам проведение инвентаризации необязательно (пп. "в" п. 16 Приложения к Приказу Минфина России от 24.12.2010 N 186н).
<2> Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы присоединяются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам (абз. 5 п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности). Присоединение неиспользованных сумм резервов по сомнительным долгам к прибыли отчетного периода, следующего за периодом их создания, отражается по дебету счета 63 и кредиту счета 91, субсчет 91-1 "Прочие доходы" (Инструкция по применению Плана счетов). При этом если дебиторская задолженность продолжает оставаться сомнительной, то создается новый резерв по сомнительным долгам (абз. 1 п. 70 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).
<3> Как сказано выше, при применении в налоговом учете метода начисления организация вправе не создавать резерв по сомнительным долгам, при кассовом методе такого резерва нет. В связи с этим в бухгалтерском учете возникают вычитаемая временная разница (ВВР) и соответствующий ей отложенный налоговый актив (ОНА), учитываемый по правилам ПБУ 18/02. В данной таблице записи по начислению (погашению) ОНА не приводятся.
<4> Организации, применяющей в налоговом учете кассовый метод, на дату признания дебиторской задолженности за реализованные товары (работы, услуги) безнадежной и ее списания за счет средств резерва по сомнительным долгам следует отразить списание отложенного налогового обязательства, возникшего на дату признания в бухгалтерском учете дохода от реализации товаров (работ, услуг). Эта операция отражается по дебету счета 77 "Отложенные налоговые обязательства" и кредиту счета 99 "Прибыли и убытки". Кроме того, если организация реализовала товар и признала в учете отложенный налоговый актив (поскольку оплата за товар от покупателя не поступила и расход в размере стоимости этого товара в налоговом учете признан не был), то он также списывается со счета 09 "Отложенные налоговые активы" в дебет счета 99 (п. п. 11, 14, 17 ПБУ 18/02).
<5> В случае недостаточности средств резерва по сомнительным долгам несписанная сумма дебиторской задолженности отражается по дебету счета 91, субсчет 91-2 (п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, Инструкция по применению Плана счетов).

Календарь бухгалтера