Шаг 2. Что включается в первоначальную стоимость ОС?


16.08.2017 Новая версия этого документа бесплатно в КонсультантПлюс

Есть только одно отличие между бухгалтерским и налоговым учетом при формировании первоначальной стоимости ОС. В бухучете в нее включаются проценты по кредиту, привлеченному для приобретения ОС, признаваемого инвестиционным активом (п. 7 ПБУ 15/2008). В остальном первоначальная стоимость ОС формируется одинаково (п. 8 ПБУ 6/01, п. 1 ст. 257 НК РФ).

Вид расхода Какими документами может подтверждаться сумма расхода
Стоимость купленного или построенного объекта, уплачиваемая продавцу (подрядчику) (без НДС) При покупке:
  •  нового ОС - накладная;
  •  ОС, бывшего в эксплуатации, - акт по форме ОС-1.

При строительстве:

  •  силами подрядчика - акт о выполнении работ, справка КС-3, акт КС-11;
  •  своими силами - накладные на приобретение и отпуск материалов, бухгалтерская справка-расчет
"Входной" НДС при покупке ОС, предназначенного для необлагаемых операций, или НДС, начисленный по СМР для собственного потребления, при создании такого ОС (Письмо МНС от 23.04.2004 N 03-1-08/1057/16) Счет-фактура
Стоимость доставки Доставлял перевозчик - транспортная накладная.
Доставляли собственными силами - путевой лист (форма N 4-С), бухгалтерская справка-расчет
Затраты на доведение ОС до состояния, пригодного к использованию Например, при монтаже оборудования:
  •  подрядчиком - акт о выполнении работ;
  •  своими силами - накладные на приобретение и отпуск материалов, бухгалтерская справка-расчет
Таможенные пошлины и сборы (Письма ФНС от 22.04.2014 N ГД-4-3/7660@, Минфина от 08.07.2011 N 03-03-06/1/413) Декларация на товары
Госпошлина (например, за регистрацию недвижимости, автомобиля в ГИБДД) (Письмо Минфина от 29.09.2009 N 03-05-05-04/61, п. 3 Письма Минфина от 08.06.2012 N 03-03-06/1/295)* Платежное поручение
Иные затраты, прямо связанные с приобретением ОС (расходы на командировку к поставщику, вознаграждение посреднику и т.п.) В случае с командировкой - авансовый отчет (АО-1), при покупке ОС через посредника - его отчет

* Внимание! Подробнее о включении госпошлины в первоначальную стоимость основного средства см. здесь.

Еще по теме:

Развернуть содержание

Как определить первоначальную стоимость основных средств? Вопрос этот очень важен для бухгалтера, поскольку от него зависит правильность исчисления налоговых платежей, амортизационных отчислений и многих других цифр, точность которых важна в налоговом и бухгалтерском учете.

 

Первоначальная стоимость объекта основных средств определяется однократно. Правила ее определения изложены в статье 257 Налогового кодека РФ. Первоначальная стоимость имущества, приобретенного на платной основе, определяется как сумма затрат, связанных с его приобретением или созданием. Если имущество было передано плательщику безвозмездно, то его первоначальная стоимость определяется на основании оценки. Помимо прямых затрат на приобретение основного средств, в его стоимость могут включаться косвенные затраты, полный перечень которых является постоянной дискуссионной темой между плательщиками и налоговыми органами. Бесспорно, в первоначальную стоимость  имущества включаются затраты, связанные с доставкой основного средства, его регистрацией (если имущество подлежит государственной регистрации), а также с доведением его до состояния, в котором оно становится пригодным в использовании согласно своему назначению. НДС в стоимости основных средств не учитывается, за исключением случаев, которые прямо указываются в Налоговом кодексе. Следует также учитывать, что в бухгалтерском учете стоимость основных средств формируется с учетом процентов, уплачиваемым по кредитам, привлеченным для покупки ОС.

 

К наиболее часто задаваемым  бухгалтерской среде относится вопрос, связанный с тем, как определяется первоначальная стоимость основных средств – НДС. По общим правилам налогового законодательства сумма НДС не включается в первоначальную стоимость основного средства, за исключением случаев, прямо предусмотренных в законе. К таким исключениям относятся:

  • освобождение плательщика от уплаты НДС;
  • использование имущества в операциях, по которым начисление НДС не предусмотрено законом (например, при экспорте).

Следует также помнить, что фиксирование первоначальной стоимости основного средства осуществляется однократно. В дальнейшем стоимость ОС не подлежит  пересмотру. Исключения из этого правила: реконструкция, модернизация, достройка, дооборудование, частичная ликвидация и иные соответствующие основания.

Календарь бухгалтера