Шаг 6.Как начислять амортизацию в бухгалтерском и налоговом учете линейным методом?


16.08.2017 Новая версия этого документа бесплатно в КонсультантПлюс

В бухгалтерском учете
Сумма амортизации, начисляемая в бухучете ежемесячно, определяется по формуле (19 ПБУ 6/01):
img9

Обратите внимание, нельзя уменьшить бухгалтерскую первоначальную стоимость ОС на налоговую амортизационную премию.

Начисление амортизации начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект принят к учету в качестве ОС по дебету счета 01 (п. 21 ПБУ 6/01).

Проводки по начислению амортизации таковы (п. 25 ПБУ 6/01, п. п. 7 - 9 ПБУ 10/99):

Проводка Какие ОС амортизируются
Д 20 - К 02 ОС, используемые в производстве товаров (работ, услуг) (например, станок, здание цеха)
Д 26 - К 02 ОС, используемые для нужд управления (например, автомобиль директора)
Д 44 - К 02 ОС, используемые для продажи товаров (работ, услуг) (например, автомобиль для доставки товаров покупателям, здание склада)

Прекратить начислять амортизацию ОС надо с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошло одно из следующих событий (п. п. 22, 23 ПБУ 6/01):

    • полностью списана первоначальная стоимость ОС;
    • ОС выбыло (продано, подарено, уничтожено в аварии и т.п.);
    • ОС переведено приказом руководителя на консервацию на срок более трех месяцев;
    • начаты работы по модернизации или реконструкции ОС, которые продлятся дольше 12 месяцев.

С месяца, следующего за месяцем, в котором ОС расконсервировано или завершены работы по его модернизации либо реконструкции, начисление амортизации по ОС возобновляется.

В налоговом учете
Сумма амортизации, ежемесячно начисляемой для целей налогообложения прибыли, определяется по формуле (п. 2 ст. 259.1 НК РФ):

img10

Амортизация по ОС, в том числе по объектам, права на которые подлежат государственной регистрации (например, по зданиям), начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем ввода ОС в эксплуатацию. Начисление амортизации не зависит от даты государственной регистрации права на ОС (п. 4 ст. 259 НК РФ).

Если ОС используется в производстве, амортизационные отчисления по нему относятся к прямым расходам и уменьшают базу по налогу на прибыль по мере реализации товаров (работ, услуг). Амортизация остальных ОС - косвенный расход, учитываемый на последнее число месяца (п. п. 1, 2 ст. 318 НК РФ).

Прекратить начислять налоговую амортизацию ОС надо с первого числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошло одно из следующих событий (п. п. 5, 6 ст. 259.1 НК РФ):

    • полностью списана первоначальная стоимость ОС;
    • ОС выбыло (продано, подарено, уничтожено в аварии и т.п.);
    • ОС передано в безвозмездное пользование (по договору ссуды);
    • ОС переведено приказом руководителя на консервацию на срок более трех месяцев;
    • начаты работы по модернизации или реконструкции ОС, которые продлятся дольше 12 месяцев.

После возврата ОС ссудополучателем, расконсервации или завершения работ по модернизации либо реконструкции начисление амортизации по ОС возобновляется (п. 7 ст. 259.1 НК РФ).

Пример. Расчет налоговой амортизации линейным методом
В июне организация приобрела для руководителя легковой автомобиль Skoda Octavia за 1 089 376 руб. (НДС - 166 176 руб.), который относится к 3-й амортизационной группе. Его СПИ установлен как 37 месяцев. В июле автомобиль зарегистрирован в ГИБДД (сумма госпошлины - 1800 руб.) и введен в эксплуатацию. Амортизационная премия - 30%.
Первоначальная стоимость автомобиля за минусом НДС и с учетом госпошлины - 925 000 руб. (1 089 376 руб. - 166 176 руб. + 1800 руб.). После вычета амортизационной премии в размере 277 500 руб. (925 000 руб. х 30%) амортизируемая стоимость автомобиля составит 647 500 руб. (925 000 руб. - 277 500 руб.).
Ежемесячная сумма амортизации - 17 500 руб. (647 500 руб. / 37 мес.) - будет начисляться с августа.
В производстве товаров (работ, услуг) автомобиль непосредственно не используется, значит, амортизация - косвенный расход.

Еще по теме:

Развернуть содержание

Налоговый кодекс РФ предоставляет плательщикам свободу выбора методики начисления амортизации. Плательщики могут использовать линейный метод начисления амортизации и нелинейные. Налоговый кодекс устанавливает лишь перечень объектов, амортизация в отношении которых подлежит начислению только линейным методом. Одной из разновидностей линейного способа амортизации можно считать ускоренный метод амортизации, предполагающий увеличение ежегодных амортизационных отчислений. Выбрав способ амортизации, плательщик не вправе изменить его на протяжении полезного срока эксплуатации амортизируемого объекта.  

 

Рассмотрим подробнее пример амортизации линейным методом, т.е. когда организация выбрала для своей деятельности именно этот метод амортизации, по статистике являющийся наиболее распространенным и используемым около 70% плательщиков. 

 

Как рассчитать амортизацию линейным методом?

 

Статья 259.1 НК определяет периодичность амортизационных отчислений ежемесячно.

 

Если плательщик выбирает линейный метод начисления амортизации, формула расчета ежемесячных амортизационных платежей будет выглядеть как произведение первоначальной стоимости амортизируемого объекта и нормы амортизационных отчислений.

 

Норма амортизации (рассчитывается в процентах) определяется для каждого эксплуатируемого объекта по формуле:

 

            1

    Kам = — x 100%,

            n

в которой Кам – значение нормы амортизации, а n – срок (в месяцах) полезного использования объекта.

 

Линейный метод начисления амортизации в налоговом учете может применяться только при обязательном его отражении в учетной политике, утверждаемой плательщиком. Выбранный метод используется плательщиком в отношении всего амортизируемого имущества. Он может изменяться не ранее истечения пятилетнего с момента определения текущего метода амортизации.  

 

Исключительно линейным методом амортизация начисляется в отношении следующего имущества:

  • недвижимости — зданий, сооружений, а также передаточных устройств;
  • нематериальных активов 8-10 амортизационных групп;
  • основных средств, используемых определенным ст. 275.2 НК РФ кругом плательщиков для деятельности, связанной с нефтедобычей на морских месторождениях.

 

Линейный метод начисления амортизации в бухгалтерском учете

 

Отражение линейных амортизационных отчислений в бухучете осуществляется в том отчетном периоде, к которому они относятся. Для отражения сумм амортизации в бухучете по кредиту используется счет 02 «Амортизация основных средств». Отражение по дебету осуществляется на счетах учета производственных издержек и издержек обращения (20, 23 и т.д.)

Календарь бухгалтера