Как учесть реконструкцию, модернизацию, дооборудование ОС (в том числе полностью самортизированного)

16.08.2017 Новая версия этого документа бесплатно в КонсультантПлюс

В налоговом учете затраты на реконструкцию, модернизацию или дооборудование (далее - модернизацию) любого ОС, в т.ч. недвижимости:

  • при УСН - учитываются в расходах ежеквартально равными частями до конца года, начиная с квартала, в котором модернизированное ОС введено в эксплуатацию. То есть так же, как расходы на приобретение ОС (Письмо Минфина от 24.06.2013 N 03-11-11/23684);
  • при ОСН - увеличивают первоначальную стоимость ОС и списываются на расходы через амортизацию (п. 2 ст. 257 НК РФ). При этом часть затрат на модернизацию ОС можно учесть в расходах единовременно в месяце окончания работ по модернизации, применив амортизационную премию (п. 9 ст. 258 НК РФ, Письмо Минфина от 09.06.2015 N 03-03-06/1/33417). С месяца, следующего за месяцем ввода модернизированного ОС в эксплуатацию, амортизация по нему начисляется в сумме, рассчитанной по формуле (п. 1 ст. 258 НК РФ):

amortizaciya1

Срок, на который увеличивается СПИ ОС после его модернизации, должны определить технические специалисты. Сведения об увеличении СПИ надо указать в инвентарной карточке учета ОС (форма ОС-6). Если СПИ ОС после его модернизации не увеличился, то амортизация будет начисляться по ОС и после окончания СПИ (до полного списания стоимости ОС) (Письма Минфина от 11.01.2016 N 03-03-06/40, от 11.02.2014 N 03-03-06/1/5446).

В таком же порядке учитываются затраты на модернизацию полностью самортизированного ОС (Письма Минфина от 25.03.2015 N 03-03-06/1/16234, от 18.11.2013 N 03-03-06/4/49459, от 09.06.2012 N 03-03-10/66).

НДС, предъявленный подрядчиком, выполнявшим работы по модернизации ОС, принимается к вычету, после того как будет подписан акт о выполнении работ и получен счет-фактура подрядчика (п. п. 1, 1.1 ст. 172 НК РФ, Письмо ФНС от 20.01.2016 N СД-4-3/609@).
В бухгалтерском учете затраты на модернизацию любого ОС, в т.ч. недвижимости, увеличивают первоначальную стоимость ОС (п. п. 26, 27 ПБУ 6/01). Проводки будут такие:

Проводка

Операция

Д 08 - К 60 (10, 70, 69, 23)

Отражены затраты на модернизацию ОС

Д 01 - К 08

Увеличена первоначальная стоимость ОС

Начиная с месяца, следующего за месяцем ввода модернизированного ОС в эксплуатацию, амортизация по нему начисляется в сумме, рассчитанной по формуле (п. 60 Методических указаний по учету ОС):

amortizaciya2

Если период проведения работ по модернизации ОС составляет более 12 месяцев, то на весь этот период начисление амортизации по ОС и в бухгалтерском, и в налоговом учете приостанавливается. Исключение одно - когда модернизируемое ОС продолжает использоваться в деятельности, направленной на получение дохода. По такому ОС амортизация в налоговом учете продолжает начисляться в обычном порядке и в период проведения работ по модернизации (п. 3 ст. 256 НК РФ, п. 23 ПБУ 6/01). Это возможно, например, когда часть здания находится на реконструкции продолжительностью свыше 12 месяцев, а другая его часть в этот период продолжает использоваться. Тогда в течение всего периода проведения работ по реконструкции в налоговом учете амортизация начисляется по всему зданию.

Пример. Амортизация модернизированного ОС в бухгалтерском и налоговом учете
В марте 2015 г. организация приобрела и ввела в эксплуатацию автомобиль, первоначальная стоимость которого составила 1 400 000 руб. (без НДС). И в бухгалтерском, и в налоговом учете амортизация по автомобилю начисляется линейным методом исходя из срока полезного использования, равного 50 месяцам (с апреля 2015 г. по май 2019 г.). Ежемесячная сумма амортизации 28 000 руб. (1 400 000 руб. / 50 мес.). В августе 2015 г. проведена модернизация - на автомобиль установлен более мощный и экономичный двигатель. Стоимость работ по модернизации составила 720 000 руб. (без НДС). Срок полезного использования автомобиля после модернизации не изменился.

За период с апреля по август 2015 г. (до ввода модернизированного автомобиля в эксплуатацию) и в бухгалтерском, и в налоговом учете начислена амортизация в сумме 140 000 руб. (28 000 руб/мес. x 5 мес.).

Начиная с сентября 2015 г. (после ввода модернизированного автомобиля в эксплуатацию) амортизация по нему будет начисляться:

  • в бухгалтерском учете - ежемесячно в сумме 44 000 руб. ((1 400 000 руб. + 720 000 руб. - 140 000 руб.) / (50 мес. - 5 мес.)).;
  • в налоговом учете - ежемесячно в сумме 42 400 руб. ((1 400 000 руб. + 720 000 руб.) / 50 мес.).

Календарь бухгалтера